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对于纳税人而言，及时处置“废物”资产，可以将“废物”资产的剩余价值提前在税前扣除，进而达到税收筹划目的，获取更多的资金时间价值 “废物”提前处置好处多 2006-8-29 |
[ 撰文 胡俊坤 ] |
两种处置“废物”方式
某公司有一固定资产，购入价100万元，原先估计的使用年限为10年，残值为零，已经使用6年，计提折旧60万元。虽然该固定资产的净值仍有40万元，但是，由于技术进步等原因，已经不能再使用了，而且也不具有任何的使用价值。至多只能作为废品销售，估计可得资金2万元左右。于是，公司将该固定资产弃置仓库。那么，对公司的此项固定资产如何进行处理，才能够获得更多的税收经济利益呢？
按照现行的会计制度以及税收政策，对于该项固定资产减值问题，可供公司处理的方法有两种：其一，是在弃置固定资产的同时，按照会计准则的规定，按该项固定资产的账面价值，全额计提固定资产减值准备，共计40万元。其二，将该项固定资产视为废品进行销售。
企业计提减值准备直接减少当期的计税所得，为防止企业采用计提减值准备的方法避税与逃税，现行的所得税政策不允许企业在所得税税前列支任何的减值准备。如果企业计提了减值准备，那么，在进行企业所得税申报时，就必须将所计提的减值准备全额调增为计税所得。
提前处置有收益
因此，当企业选择采用第一种方法即计提固定资产减值准备时，其所计提的减值准备是不能实现税前列支的，此时，企业能够在税前列支的，是该项固定资产在正常使用条件下应当计提的折旧。也就是说，在计提资产减值的当年，应该将所计提的减值40万元全额调增计税所得，同时，按照应当计提的折旧额10万元调减计税所得。其后几年的处置基本一致。
固定资产的剩余需要经过4年才能实现税前扣除。因此，选择第一种方法，企业不能获取任何的税收经济收益。
而选择第二种方法时，情况却会发生根本性的变化。既然该项固定资产已经不具有任何的使用价值，那么对企业来说，它就是“废物”，对于废物，企业当然可以将其弃置在仓库中，也可以作为废品销售或者进行其他处置。
不过，从财务管理的角度分析，将废物弃置于仓库并不是最好的方法：其一，这种弃置将增加企业的无效资金的占用量，就本例而言，占用资金约2万元；其二，这种弃置将增加企业的管理成本，如占用仓库面积等等。相反，将其作为废品迅速销售则更好，不仅可以降低企业的管理成本，增加企业的可用资金量，而且更为重要的是，企业在此时可以取得更多的税收经济收益。
按照现行的会计制度规定，企业销售已使用的固定资产时，一般通过固定资产清理科目进行会计核算，最终的盈亏则计入营业外收支科目。在税收上，政策基本一致：因清理固定资产所发生的费用以及处置固定资产所发生的亏损，也可以在所得税前扣除。
按照现行的税收政策，因处置固定资产而发生的费用与亏损的税前列支，也无须向主管税务机关报批或者备案，企业拥有完全的自主决策权。也就是说，当企业发生上述的固定资产渐近成为废物时，如果采取废品销售方式，可以将固定资产未折旧完毕的剩余价值一次性实现所得税税前扣除。企业固定资产的剩余价值能够在所得税税前一次扣除，那么也就意味着，企业在当年就可以少缴纳所得税税款。同时，这也意味着，企业可以获得相当的资金，而资金都是具有时间价值的。
假设资金的时间价值率为6%，那么，该公司因为固定资产剩余价值在税前一次性扣除，可以获得的时间价值（按单利计算）将为40×33%×6%×4＝3.168万元。如果按照复利计算，其金额则更大。
由此可见，对于纳税人而言，及时处置“废物”资产，可以将“废物”资产的剩余价值提前在税前扣除，进而达到税收筹划目的，获取更多的资金时间价值。
（中国税网特约供稿）
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